成本法下长期股权投资初始投资成本「总结长期股权投资入账成本」
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一、长期股权投资初始计量原则(★)
二、长期股权投资的初始计量(★)
(一) 企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量
【案例 1】甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1 月 1 日,甲公司从集团外部取得丁公司 80%股权(非 同一控制企业合并),实际支付款项 4 200 万元,购买日丁公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元,账
面价值为 3 500 万元,差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为 2 000 万元,账面价值为 500
万元,剩余使用年限为 10 年,采用直线法摊销,无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允 价值与账面价值相等。
2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日,丁公司账面净利润为 1 500 万元,无其他所有者权益变动。
至 2015 年 12 月 31 日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。
至 2015 年 12 月 31 日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产价值=5 000+1 200=6 200(万元)。
2016 年 1 月 1 日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的 80%股权(同一控制企业合并),初始投资成本
=6 200×80%+商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。
【案例 2】a 公司于 20×8 年 3 月以 2 000 万元取得 b 上市公司 5%的股权,对 b 公司不具有重大影响, a 公司将其分类为可供出售金融资产,按公允价值计量。20×9 年 4 月 1 日,a 公司又斥资 25 000 万元自 c 公司取得 b 公司另外 50%股权。假定 a 公司在取得对 b 公司的长期股权投资后,b 公司未宣告发放现金股 利。a 公司原持有 b 公司 5%的股权于 20×9 年 3 月 31 日的公允价值为 2 500 万元(与 20×9 年 4 月 1 日 的公允价值相等),累计计入其他综合收益的金额为 500 万元。a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系。
本例中,a 公司是通过分步购买最终达到对 b 公司控制,因 a 公司与 c 公司不存在任何关联方关系, 故形成非同一控制下企业合并。在购买日,a 公司应进行如下账务处理:
【案例 3】甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定 甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 8 月,乙 公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至
20×7 年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 20×7 年实现净利润为 3 200 万元。假定不 考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7 年净损益时,应进行以下账务处理:
借:长期股权投资——损益调整 5 600 000
(28 000 000×20%)
(32 000 000×20%)
贷:投资收益 6 400 000
借:投资收益 800 000
(4 000 000×20%)
贷:长期股权投资——损益调整 800 000
【案例 4】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 20×7 年,甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。至 20×7 年资产负 债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的 公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 20×7 年净利润为 2 000 万元。 假定不考虑所得税因素。
甲企业在该项交易中实现利润 400 万元,其中的 80 (400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企 业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:
借:长期股权投资——损益调整 3 200 000
[(2 000-400)×20%]
贷:投资收益 3 200 000
上述分录可分解为:
借:长期股权投资——损益调整 4 000 000
(20 000 000×20%)
【例题 1-计算分析题】 a 公司于 20×6 年 3 月 31 日取得 b 公司 70%的股权。为核实 b 公司的资产价 值,a 公司聘请专业资产评估机构对 b 公司的资产进行评估,支付评估费用 300 万元。合并中,a 公司支 付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 4-1 所示。
表 4-1 20×6 年 3 月 31 日单位:万元
假定合并前 a 公司与 b 公司不存在任何关联方关系,a 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原 价为 9 600 万元,至企业合并发生时已累计摊销 1 200 万元。
分析:本例中因 a 公司与 b 公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处 理。
a 公司对于合并形成的对 b 公司的长期股权投资,应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。a 公司应进行如下账务处理:
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